23 Schemata

Prüfschemata Umsatzsteuer

Alle USt-Schemata als interaktive Schaubilder. Schritt für Schritt.

Grundlagen

§

USt-Prüfschema (6 Schritte)

Steuerbarkeit → Steuerpflicht → Steuerschuldner → BMG → Entstehung → Vorsteuerabzug

§

Unternehmer im UStG

Definition, Rahmen, Organschaft

§

Umsatzsteuerliche Organschaft

Voraussetzungen und Rechtsfolgen

§

USt in Gesellschaftsverhältnissen

Gründung, laufend, Auflösung

Leistungsarten

§

Lieferungen & sonstige Leistungen

Abgrenzung und Sonderfälle

§

Werklieferungen / Werkleistungen

Abgrenzung über Hauptstoff

§

Vertretung & Kommission

Abgrenzung und Leistungsbeziehungen

§

Unentgeltliche Wertabgaben

Fiktive Lieferungen und sonstige Leistungen

§

Leistungen ArbG an Personal

Entgeltlich und unentgeltlich

§

Geschäftsveräußerung im Ganzen

§ 1 Abs. 1a UStG

Leistungsort

§

Ort der Lieferung

Bewegte und unbewegte Lieferungen

§

Ort der sonstigen Leistung

B2B, B2C und Sonderregelungen

Grenzüberschreitend

§

Innergemeinschaftliche Lieferung & Erwerb

igL und igE

§

Reverse-Charge-Verfahren

§ 13b UStG

§

Einfuhr / Ausfuhr

Drittlandswarenverkehr

Steuerpflicht & Befreiungen

§

Steuerbefreiungen

Echte und unechte Steuerbefreiungen

§

Option nach § 9 UStG

Verzicht auf Steuerbefreiung

§

Kleinunternehmerregelung

§ 19 UStG

BMG, Steuerausweis & Vorsteuer

§

Steuerbemessung

BMG, Steuersatz, Steuerentstehung

§

Sonderregelungen BMG

§§ 25, 25a UStG

§

Unrichtiger Steuerausweis

§ 14c UStG

§

Vorsteuerabzug

§ 15 UStG

§

Vorsteuerberichtigung

§ 15a UStG

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USt-Prüfschema (6 Schritte)

Steuerbarkeit → Steuerpflicht → Steuerschuldner → BMG → Entstehung → Vorsteuerabzug

1. Steuerbarkeit prüfen

Steuerbarkeit gemäß § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG

Lieferungen & sonstige Leistungen

Lieferung = Übereignung nach BGB oder wirtschaftliches Eigentum

Rest = sonstige Leistung

Besonderheiten:

–Kommissionsleistungen, § 3 III

–Rechtsverkäufe, A. 3.1 Abs. 4 S. 2 UStAE

–Werklieferungen/Werkleistungen, § 3 IV

–Schadensersatz, A. 1.3 UStAE

Unternehmer

Unternehmereigenschaft prüfen

–Nachhaltig, selbstständig, Einnahmeerzielungsabsicht

–§ 2 Abs. 1 S. 1 und S. 3 UStG

Umfang § 2 I S. 2

Organschaft § 2 Abs. 2 UStG

Entgelt & Inland

Gegen Entgelt

–Grundsätzlich erforderlich

–uWA: Entgelt unterstellt (§ 3 Ib, 9a)

–Gesellschaft/Gesellschafter A. 1.6

Im Inland

–§ 3 (Lief.), § 3a (sonst. Leist.)

–§§ 3b, 3c beachten

–Reihengeschäfte § 3 VIa

Vorrang: GiG (§ 1 Abs. 1a) bei Unternehmensübertragungen vorrangig prüfen!

§ 1 I Nr. 4 – Einfuhr

Abfertigung zum zollfreien Verkehr

Keine tiefe Prüfung (UZK)

§ 1 I Nr. 5 – igE

igE prüfen, § 1a o. 1b UStG

Besonderheit: igV, § 1a Abs. 2

2. Steuerpflicht prüfen

Grundsatz

Steuerpflichtig

Ausnahme: Befreiung §§ 4 ff.

Option § 9 UStG?

Ja

Steuerpflichtig

Nein

Steuerfrei (kein VA)

3. Steuerschuldner

Prüfung vor Schritt 4 – Auswirkungen auf BMG

Grundsatz: § 13a

Leistender Unternehmer
§ 13a UStG

Ausnahme: § 13b

Leistungsempfänger = Steuerschuldner
Regelmäßig bei Auslandssachverhalten

Auch bei: Sicherungsübereignungen, steuerpflichtige Grundstücksveräußerungen

4. BMG, Steuersatz & Steuerbetrag

BMG

Entgelt § 10 I

–Mindest-BMG § 10 V

–§ 14c beachten

Steuersatz

§ 12 UStG

–Regulär § 12 I

–Ermäßigt § 12 II

–Null § 12 III

Steuerbetrag

Entgelt × Steuersatz = USt
Besonderheit: § 14c

5. Steuerentstehung

§§ 13 oder 13b Abs. 1 / 2 UStG prüfen

6. Vorsteuerabzug

Tatbestand

Verschiedene Tatbestände je nach Fallkonstellation

Gemischt genutzte Gegenstände

Häufig bei Gebäuden

–Zuordnungswahlrecht A. 15.2c UStAE

–§ 15 Abs. 1b UStG

Berichtigungen

§ 15a UStG

–Berichtigungszeitraum beachten

Ergebnis: USt-Schuld / Vorsteuerabzugsanspruch

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Unternehmer im UStG

Definition, Rahmen, Organschaft

Unternehmer im UStG – § 2 Abs. 1

Voraussetzungen § 2 I S. 1+3

Nachhaltige Tätigkeit (Wiederholungsabsicht)

Einnahmeerzielungsabsicht

–Gewinnerzielungsabsicht nicht nötig

Selbstständig

–Keine Weisungsgebundenheit (§ 2 II Nr. 1)

Rahmen § 2 I S. 2

Einheitstheorie: alle qualifizierenden Tätigkeiten = ein Unternehmen

Grundgeschäfte: operative Tätigkeit

Hilfsgeschäfte: z.B. Veräußerung Vermögen

Organschaft

Unternehmen der OG → OT zugerechnet

§ 2 Abs. 2 Nr. 2 S. 3

–Finanzielle Eingliederung

–Wirtschaftliche Eingliederung

–Organisatorische Eingliederung

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Umsatzsteuerliche Organschaft

Voraussetzungen und Rechtsfolgen

Umsatzsteuerliche Organschaft – § 2 Abs. 2

OT

Muss eigenes Unternehmen betreiben – Finanzholding reicht nicht

OG

Juristische Person, an der OT beteiligt sein kann

Dreifache Eingliederung?

Finanziell

A. 2.8 Abs. 5
Beteiligung + Stimmrecht > 50 %

Wirtschaftlich

A. 2.8 Abs. 6
Abhängigkeitsverhältnis

Organisatorisch

A. 2.8 Abs. 7
I.d.R. identische GF

Konsolidierung

OG = unselbstständiger Teil des OT. OT schuldet USt für Organkreis. Vorsicht bei Zahlungsunfähigkeit!

Innenumsätze

Leistungsverrechnungen innerhalb = nicht steuerbar

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USt in Gesellschaftsverhältnissen

Gründung, laufend, Auflösung

USt in Gesellschaftsverhältnissen

Gründung

Bareinlagen: nicht steuerbar (A. 1.6 Abs. 2)

Sacheinlagen: ggf. steuerbar wenn Gesellschafter Unternehmer (tauschähnlich)

Laufende Besteuerung

Gegen Gewinnanspruch: kein Leistungsaustausch

Gegen Sonderentgelt: Leistungsaustausch

GmbH & Co. KG:

–Haftungs-/GF-Vergütung kann steuerbar sein

–Ordnungsgemäße Rechnung für VA der KG

Auflösung

Veräußerung: GiG prüfen

Aufgabe / Realteilung: keine GiG – alle WG einzeln prüfen

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Lieferungen & sonstige Leistungen

Abgrenzung und Sonderfälle

Lieferungen & sonstige Leistungen

Lieferung = Verschaffung der Verfügungsmacht

Zivilrechtl. Eigentum:

–Bew. Sachen: §§ 929 S.1, S.2, 930, 931 BGB

–Grundstücke: § 873 BGB (i.d.R. Übergang BNL)

Wirtschaftl. Eigentum:

–Abnehmer kann wie Eigentümer verfügen

–Leasing (A. 3.5), BNLG, Eigentumsvorbehalt, Sicherungsübereignung

Sonstige Leistungen

Alle Leistungen, die keine Lieferungen sind

Sonderfälle

Kommission (fingierte Lieferung § 3 III)

Werklieferungen / Werkleistungen

Restaurationsumsätze

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Werklieferungen / Werkleistungen

Abgrenzung über Hauptstoff

Werklieferungen / Werkleistungen

Werkvertrag § 631 BGB = Be-/Verarbeitung fremder Gegenstände. Materialbeistellungen scheiden aus (A. 3.8 Abs. 2)

Mindestens ein Hauptstoff vom leistenden Unternehmer?

Ja → Werklieferung

Ort: § 3 VII S. 1

§ 13b II Nr. 1 beachten

–Inländer: ggf. § 13b II Nr. 4

–Nur wenn LE Bauunternehmer (§ 13b V S. 2)

Nein → Werkleistung

Ort: § 3a III Nr. 1

§ 13b II Nr. 1 beachten

–Inländer: ggf. § 13b II Nr. 4

–Nur wenn LE Bauunternehmer (§ 13b V S. 2)

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Vertretung & Kommission

Abgrenzung und Leistungsbeziehungen

Vertretung & Kommission

In wessen Namen wird verkauft?

Fremder Name → Vertretung

Im fremden Namen + fremde Rechnung

Stellvertretung §§ 164 ff. BGB

Leistung zwischen Vertretendem und Drittem

Vorsicht: § 4 Nr. 5 UStG

Verkaufskommission

Eigener Name, fremde Rechnung

Lieferung fingiert (§ 3 III)

–1. Kommissionär → Dritter

–2. Fiktive Lief. Kommittent → Kommissionär

Einkaufs-/DL-Kommission

Einkauf: Lieferung Kommissionär → Kommittent

Dienstleistung: SL als an ihn und von ihm erbracht, § 3 XI

Hinweis: Kombination mit Reihengeschäft möglich – Kommissionär als mittlerer Unternehmer!

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Unentgeltliche Wertabgaben

Fiktive Lieferungen und sonstige Leistungen

Unentgeltliche Wertabgaben

Fiktive Lieferungen § 3 Abs. 1b

Fälle von § 3 Abs. 1b S. 1

Voraussetzung: Gegenstand hat zum VA berechtigt (S. 2)

Wenn bei Bezug klar: für uWA → kein VA → keine uWA (A. 15.15)

BMG: Wiederbeschaffungskosten netto, § 10 IV Nr. 1

Fiktive sonstige Leistungen

Nutzungsentnahme § 3 IXa Nr. 1: VA Voraussetzung

Andere SL § 3 IXa Nr. 2: uWA auch OHNE VA möglich!

BMG: VA-berechtigende Ausgaben, § 10 IV Nr. 2

PKW-Besonderheiten

1%-Methode zulässig

20%-Abschlag für nicht VA-belastete Kosten

–Bei Personal: kein Abschlag!

Fahrtenbuch: USt-AfA auf 5 Jahre

–Differenzierte Berechnung ESt/USt nötig

Andere Leistungen: § 10 IV Nr. 3

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Leistungen ArbG an Personal

Entgeltlich und unentgeltlich

Leistungen ArbG an Personal

Entgeltlich – mit Zuzahlung

Entgeltl. Lieferung/Leistung, § 3 I u. 9

Besonderheit: Mindest-BMG § 10 V prüfen

Entgeltlich – ohne Zuzahlung

Entgeltl. Leistung (Tausch)

§ 3 Abs. 12 UStG

–BMG § 10 IV analog + modifiziert

–z.B. ohne 20%-Abschlag bei Kfz

Unentgeltlich

uWA prüfen

§ 3 Ib S. 1 Nr. 2 und § 3 IXa

BMG nach § 10 IV

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Geschäftsveräußerung im Ganzen

§ 1 Abs. 1a UStG

Geschäftsveräußerung im Ganzen (GiG)

Vorrangig prüfen! Bei Unternehmensverkäufen – nur wenn GiG verneint, Einzelleistungen prüfen

Voraussetzungen

Übereignung Unternehmen/Betrieb, § 1 Ia S. 2

–Betriebsveräußerung (§ 16 I EStG) oder Einbringung (§§ 20, 24 UmwStG)

–NICHT: Betriebsaufgabe (§ 16 III)

Im Ganzen: alle wesentlichen Betriebsgrundlagen

–Vermietung kann genügen (A. 1.5 Abs. 3 S. 2)

Fortführung durch Erwerber

Rechtsfolgen

Nicht steuerbar – keine Einzelleistungsprüfung § 1 Ia S. 1

Erwerber setzt § 15a-Berichtigungszeiträume fort (§ 15a X)

GiG scheitert

Alle WG einzeln umsatzsteuerlich prüfen

Grundstücke: Grundstück + Mietverträge kann GiG sein – vorrangig prüfen!

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Ort der Lieferung

Bewegte und unbewegte Lieferungen

Ort der Lieferung

Bewegte Lieferung

Grundfall: Beginn Beförderung/Versendung, § 3 VI S. 1

IG Fernverkäufe: § 3c

Drittland: ggf. § 3 VIII

Unbewegte Lieferung

Grundfall: Ort bei VdVfgM, § 3 VII S. 1

Reihengeschäfte: § 3 VII S. 2

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Ort der sonstigen Leistung

B2B, B2C und Sonderregelungen

Ort der sonstigen Leistung

Für B2B und B2C gleich:

Kurzfr. Vermietung Beförd.mittel
§ 3a III Nr. 2

Grundstücksleistungen
§ 3a III Nr. 1

Restaurationsleistungen
§ 3a III Nr. 3b

Personenbeförderungen
§ 3b I

B2B

Grundfall: Empfängersitz § 3a II

Eintrittsberechtigungen § 3a III Nr. 5

B2C

Grundfall: Unternehmenssitz § 3a I

Langfr. Vermietung § 3a III Nr. 2 S. 3

Eintrittsberechtigungen § 3a III Nr. 3a

Arbeiten an bew. Gegenständen § 3a III Nr. 3c

Vermittlung § 3a III Nr. 4

Drittland § 3a IV

Elektron. Leistungen § 3a V

Güterbeförderung § 3b II+III

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Innergemeinschaftliche Lieferung & Erwerb

igL und igE

Innergemeinschaftliche Lieferungen & Erwerbe

igL

igL durch Lieferung § 6a I:

–Steuerbar im Ursprungsland

–Steuerfrei § 4 Nr. 1b

–Voraussetzungen sauber prüfen

–Bearbeitung vor Beförderung unschädlich (S. 2)

igL durch Verbringen § 6a II:

–Eigene Zwecke, nicht vorübergehend (§ 3 Ia)

Nachweise § 6a III + UStDV

igE

igE durch Lieferung § 1a I:

–1. Voraussetzungen prüfen

–2. Schwellenerwerber prüfen

·Irrelevant § 1a V

igE durch Verbringen § 1a II:

–Physisch, nicht vorübergehend

Fahrzeuge:

–B2B: §§ 1a V, 1b II+III

–B2C: § 1b I (Sonderfall)

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Reverse-Charge-Verfahren

§ 13b UStG

Reverse-Charge – § 13b UStG

§ 13b Abs. 1

SL nach § 3a II, EU-Unternehmer
Nur § 3a II, § 13b VII S. 2

§ 13b II Nr. 1

Werklieferungen Ausland
Inländer: §§ 13b II Nr. 4, V S. 2

§ 13b II Nr. 2–4

Sicherungsübereignung · Grundstücke · Bauleistungen (Subunternehmer)

Prüfschema

1. Fallgruppe

§ 13b I + II prüfen

2. Steuerschuldner

§ 13b V prüfen

3. BMG-Auswirkungen

Vergütung = netto

Steuerausweis → § 14c I

BMG nach FV = Bruttobetrag

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Einfuhr / Ausfuhr

Drittlandswarenverkehr

Einfuhr / Ausfuhr

Ausfuhr

Steuerfrei § 4 Nr. 1a

Voraussetzungen § 6 I prüfen

Nachweise §§ 6 IV S. 2, 8 ff. UStDV

Lohnveredelung § 7 ggf. relevant

Einfuhr

Definition: Abfertigung zum zollfreien Verkehr

Steuerbarkeit § 1 I Nr. 4

Befreiungen § 5, BMG § 11

EUSt als VorSt: § 15 I Nr. 2 (keine Rechnung nötig)

Kontext § 3 VIII

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Steuerbefreiungen

Echte und unechte Steuerbefreiungen

Steuerbefreiungen

Echte Steuerbefreiungen (mit VA)

Ausfuhrlieferungen § 4 Nr. 1a (§ 6)

igL § 4 Nr. 1b (§ 6a)

Vermittlung § 4 Nr. 5

Unechte Steuerbefreiungen (kein VA)

Finanz § 4 Nr. 8

Grundstücke § 4 Nr. 9a

–Kann zu § 15a führen

–Option → Reverse Charge

Vermietung § 4 Nr. 12

–Ausnahmen S. 2, Kurzfristigkeit 6 Mon.

–Einheitlichkeit (BFH-Rspr.)

Medizin § 4 Nr. 14

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Option nach § 9 UStG

Verzicht auf Steuerbefreiung

Option nach § 9 UStG – 3 Schritte

1. Optionsfähigkeit § 9 I

Optionsfähige Steuerbefreiung?

LE = Unternehmer, für Unternehmen?

2. Einschränkung § 9 II

Nur § 9 II-Umsätze (v.a. Vermietung)

LE: VA-unschädliche Umsätze?

–Bagatellgrenze 5 %

Vorsicht: steuerfreie LE + Kleinunternehmer!

3. Ausübung § 9 III

Option muss erklärt werden

Teiloption möglich (Immobilien)

Grundstücke: nur im notariellen Kaufvertrag (§ 9 III S. 2)

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Kleinunternehmerregelung

§ 19 UStG

Kleinunternehmerregelung § 19

Voraussetzungen

Vorjahresumsatz < 25.000 €

Lfd. Jahr < 100.000 €

Besonderheiten § 19 II

Folgen

Ausgangsumsätze steuerfrei § 19 I

–Kein VA § 15 II Nr. 1

–Schwellenerwerber § 1a III

–LE nach § 13b V

Besonderheiten

Option § 19 III (Bindung 5 Jahre!)

Änderung Verhältnisse → § 15a I

Vorsicht Zuordnungswahlrecht

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Steuerbemessung

BMG, Steuersatz, Steuerentstehung

Steuerbemessung

BMG § 10

Regulär: Entgelt § 10 I

–Alles was LE aufwendet, abzgl. USt

–Zurückrechnen

Tausch: § 10 II

uWA: § 10 IV

Mindest-BMG: § 10 V

Steuersatz § 12

Regulär § 12 I – immer zitieren

Ermäßigt § 12 II – abschließend

Null § 12 III – PV-Anlagen

Entstehung & Schuldner

Ablauf VAZ § 13 I Nr. 1a

–Teilleistungen, Anzahlungen

–§ 14c beachten

Schuldner § 13a

–Bei § 13b: vor BMG ansprechen

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Sonderregelungen BMG

§§ 25, 25a UStG

Sonderregelungen der BMG

Reiseleistungen § 25

Problem: Pauschalreisen

Prüfung:

–1. Reiseleistung direkt prüfen

–2. Reiseleistung + Reisevorleistungen

Rechtsfolge: SL, Ort § 3a I

–Drittland-Vorleistungen → steuerfrei

Differenzbesteuerung § 25a

Problem: Gebrauchtwarenhändler

Prüfung:

–1. Steuerbarkeit normal

–2. § 25a I+II prüfen

Rechtsfolge: BMG = Marge

–Befreiungen gelten nicht (V)

–igE + VA des LE beachten

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Unrichtiger Steuerausweis

§ 14c UStG

Unrichtiger Steuerausweis § 14c

§ 14c Abs. 1 – Überhöht

Aussteller grundsätzlich berechtigt, hat aber zu Unrecht USt ausgewiesen (z.B. Befreiung, niedrigerer Satz)

§ 14c Abs. 2 – Unberechtigt

Aussteller dem Grunde nach nicht berechtigt (z.B. Kleinunternehmer). Konkrete Überschreitung irrelevant

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Vorsteuerabzug

§ 15 UStG

Vorsteuerabzug § 15 UStG

Abziehbarkeit § 15 I

Nr. 1: Gesetzl. geschuldete USt + Rechnung

–Problematisch bei § 14c

–§ 14 II (Gutschriften), § 14 V S. 2 (Anzahlungen)

Nr. 2: EUSt (keine Rechnung)

Nr. 3: igE (keine Rechnung, nur § 3d S. 1)

Nr. 4: § 13b (keine Rechnung)

Zuordnung

Vertretbare Sachen/SL: Aufteilungsgebot analog § 15 IV

Einheitliche Gegenstände:

–<10%: Zuordnungsverbot (§ 15 I S. 2)

–10–99%: Wahlrecht

–100%: Zuordnungsgebot

§ 15 Ib: VA private Bereiche eingeschränkt

–Keine uWA nötig, Flächenschlüssel § 15 IV S. 4

Abzugsfähigkeit & Aufteilung

§ 15 II: steuerfreie Umsätze → VA ausgeschlossen

–Ausnahme: echte Befreiung § 15 III Nr. 1

§ 15 IV: Aufteilung

–Direkte Zuordnung soweit möglich

–Sonst: A. 15.17 UStAE

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Vorsteuerberichtigung

§ 15a UStG

Vorsteuerberichtigung § 15a UStG

Ändern sich die für den VA maßgebenden Verhältnisse innerhalb des Berichtigungszeitraums, ist der VA für jedes Kalenderjahr zu korrigieren

Voraussetzungen

WG mit Vorsteuerabzug

–Einzelnes WG (§ 15a I) oder nachträgl. AK/HK (§ 15a VI)

Änderung der Verhältnisse

–Tatsächliche Verwendung weicht ab

–z.B. Wechsel steuerpflichtig ↔ steuerfrei

–Veräußerung, Entnahme, Zerstörung

Berichtigungszeitraum nicht abgelaufen

Berichtigungszeitraum

Grundstücke = 10 Jahre (§ 15a I S. 2)

Andere WG = 5 Jahre (§ 15a I S. 1)

–Beginn: erstmalige Verwendung

Sonstige Leistungen § 15a III

–Nur bei VA auf einmal (z.B. Renovierung)

Nachträgl. AK/HK § 15a IV

–Eigener Berichtigungszeitraum

Berechnung

Pro Kalenderjahr:

–Ursprünglicher VA ÷ Zeitraum = jährlicher Betrag

–Vergleich: ursprüngl. VA vs. VA bei tatsächl. Verwendung

–Differenz = Berichtigung/Jahr

Bagatellgrenze: § 44 UStDV

– < 1.000 € → keine Korrektur

Veräußerung / Entnahme

§ 15a VIII: Einmalberichtigung

–Steuerpflichtige Veräußerung → voller VA

–Steuerfreie Veräußerung → VA-Kürzung

GiG-Rechtsnachfolge

§ 15a X: Erwerber setzt fort

–Gesamtrechtsnachfolge in Berichtigungszeitraum

Kleinunternehmer-Wechsel

Wechsel Regel ↔ Kleinunternehmer = Änderung

–§ 15a I i.V.m. § 19

–Zuordnungswahlrecht beachten!

Typisches Problem: Steuerfreie Grundstücksveräußerung nach Option → § 15a-Berichtigung prüfen! Auch: Wechsel Mietverhältnis steuerpflichtig → steuerfrei bei Gebäuden